Налоговое бремя ООО «УНИВЕРСАЛ»

Степень воздействия на предприятие уплаты налогов более емко характеризует показатель налогового бремени. Под налоговым бременем понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в полученном доходе, себестоимости, прибыли. В общем виде налоговое бремя рассчитывается следующим образом:

 ,                                              (3.7)
где НБ – налоговое бремя, %
Н – сумма налога (группы налогов), относимая к анализируемому периоду, ден. ед.
ФП – финансовый показатель (традиционно налоговое бремя рассматривается в соотношении с доходом, полученным предприятием, себестоимостью его продукции, прибылью).[24, с. 198]
На размер налогового бремени влияют следующие факторы:
а) элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;
б) льготы и освобождения, в том числе и от обязанности налогоплательщика;
в) получение бюджетных ссуд, налогового и инвестиционного налогового кредитов, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;
г) размещение бизнеса и органов управления хозяйствующим субъектом в оффшорных зонах.
 Освобождений от уплаты налогов завод не имеет, но пользуется льготами, установленными законодательством, практически по всем уплачиваемым в бюджет налогам. В период 2002-2006гг. предприятие не получало бюджетных ссуд, налоговых кредитов, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.
Существует множество методик по расчету налогового бремени. Рассчитаем налоговую нагрузку на добавленную стоимость в 2007г. с помощью мультипликативной модели, предложенной Волковой Е.С. Для расчета автор предлагает следующую формулу:

              (3.8)
где НП  - ставка налога на прибыль;
ННДС  - ставка налога на добавленную стоимость;
НЕСН – ставка единого социального налога;
НДФЛ – ставка налога на доходы физических лиц;
НИ – ставка налога на имущество;
ВБ – выручка-брутто, то есть показатель, включающий косвенные налоги.

ВБ = МЗ+ ,                  (3.9)
где МЗ – материальные затраты;
АМ – сумма амортизационных отчислений;
РП – прочие расходы;
НИ – сумма налога на имущество;
ЗП – расходы на оплату труда;
ЕСН – сумма единого социального налога;
П – прибыль;
НДС – сумма налога на добавленную стоимость;
ДС – добавленная стоимость;

      Для расчета введем следующие показатели:
ВН – выручка – нетто (состоящая из материальных затрат и добавленной стоимости);
КО – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;
КЗП – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;
КАМ - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;
КРП - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.

               Введем необходимые значения:
МЗ=161 201 тыс. руб.                  АМ=12 340 тыс. руб.  
РП=  12 058 тыс. руб.                   НИ=  3 716,6 тыс. руб.
ЗП=   85 364 тыс. руб.                  ЕСН=25 783,7тыс. руб.
П=     54 727 тыс. руб.                  НДС=45 612,5тыс. руб.

Исчислим расчетные показатели:
Вн=161 201+12 058+85 364+54 727+12 340+3 716,6+25 783,7+
+45 612,5=400 802,8 руб.
ДС = 400 802,8 – 161201000 = 239 601,8 руб.

                                                                              (3.10)
                                                                                 (3.11)
                                                                                 (3.12)
                                                                                 (3.13)
Ко =  239 601,8 / 400 802,8 = 0,598
Кзп =  85 364 / 239 601,8 = 0,356
Кам =  12 340 / 239 601,8 = 0,051
Крп =  12 058 / 239 601,8 = 0,050   
 
НБдс = 0,537 или 53,7%

Как видно из проведенных расчетов, налоговая нагрузка в 2007 году превышает максимально допустимый уровень для данного показателя.    
 Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия на предприятие. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по объектам обложения, источникам уплаты, то при определении уровня относительной налоговой нагрузки нужно учитывать это различие. Для этого введем систему расчетных относительных показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности завода. Эти коэффициенты характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели анализируемого хозяйствующего субъекта: выручку от реализации, издержки производства и обращения, прибыль.
Для расчета вышеупомянутых коэффициентов налоговой нагрузки нужно, рассмотрев структуру налоговой нагрузки, исчислить с помощью формулы (3.6) размер налогов и сборов, уплачиваемых за счет соответствующего источника (Табл.3.10).

Таблица 3.10
Состав и структура налоговой нагрузки ООО «УНИВЕРСАЛ»в 2002-2007 гг.
Руб.
Наименование налога    2006 г.    2007 г.
1    3    4
Косвенные налоги (уплачиваемые за счет выручки)
НДС    58 672 744    45 612 480
Налоги, включаемые в себестоимость
ЕСН     23 436 924    17 507 918,14
Налоги, уплачиваемые с финансового результата
Налог на прибыль организации    21 165 600    17 675 040
Налог на имущество    4 557 949    3 716 676

Согласно данным Таблицы 3.11 наибольшая налоговая нагрузка приходится на косвенные налоги, менее – на финансовый результат. 
Таблица 3.11
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности ООО «УНИВЕРСАЛ»в 2006-2007гг.
Год    Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от     реализации
1    2    3    4
    Отношение косвенных налогов к выручке  от реализации    Отношение прямых налогов к выручке от реализации    Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации
2006    0,15    0,068    0,011
2007    0,13    0,083    0,010
    Коэффициент налоговой нагрузки на себестоимость      (отношение суммы налогов, включаемых в себестоимость, к величине себестоимости)
2006    0,084
2007    0,105
Коэффициенты первой группы характеризуют степень воздействия на выручку косвенного, прямого и поимущественного налогообложения. Значение коэффициента нагрузки прямых налогов на выручку снизилось на 14%, а в 2007г. увеличилось на 15%. Причиной снижения налоговой нагрузки в 2006г. является увеличение выручки от реализации на 41% по сравнению с 2007г.
          Коэффициент, характеризующий нагрузку поимущественного налогообложения, с каждым годом снижается. Это вызвано как изменением стоимости имущества, вследствие его продажи и покупки, так и за счет изменения выручки от реализации.      
 Вторая группа включает коэффициент, характеризующий налоговую нагрузку  на себестоимость. На протяжении всего анализируемого периода наблюдается     увеличение налоговой нагрузки на себестоимость.
Особое внимание хочется уделить Единому социальному налогу, поскольку данный налог занимает наибольший удельный вес в налоговых отчислениях.
В 2007г. ставка по данному  налогу снижена с 35,6% до 26%, но вместе с этим изменен порядок применения регрессивных ставок налогообложения. Согласно статье 241 НК РФ, в случае превышения налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года 280000руб., предприятие имеет право применять регрессивную  шкалу налогообложения.
Рассчитаем целесообразность применения регрессивной шкалы в 2007г.
Численность работников ООО «УНИВЕРСАЛ», за минусом 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, составляет 2091 чел. Поскольку налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года должна превышать 280000 руб., то месячная заработная плата одного работника должна быть не менее 23333руб. В настоящее время средняя заработная плата по заводу составляет 7000руб.
Проведем сравнительный анализ целесообразности применения регрессивной ставки по ЕСН на ООО «УНИВЕРСАЛ»в 2007 г. (Табл.3.12)

Таблица 3.12
Анализ целесообразности применения регрессивной ставки по ЕСН на ООО «УНИВЕРСАЛ»в 2007г.

Наименование показателя    Не применяя регрессивную шкалу налогообложения    Применяя регрессивную шкалу налогообложения
1    2    3
Заработная плата одного работника в месяц, руб.    7000    23 500
Заработная плата одного работника в год, руб.    84 000    282 000
Численность работников, чел.    2091    2091
Фонд оплаты труда, руб.    644 000    662 000
Ставка налога    26%    72800+10% с суммы, превышающей 280000руб.
Единый социальный налог, руб.    137 440    039 000

Таким образом, снижение ставки по ЕСН, с одновременным изменением порядка применения регрессивных ставок, не повлекло за собой снижение налоговой нагрузки по данному налогу, а скорее его усугубило.

Похожие рефераты:

• Налоговое бремя ООО «УНИВЕРСАЛ»
Степень воздействия на предприятие уплаты налогов более емко характеризует показатель налогового бремени. Под налоговым бременем понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленны...
• Налоговое планирование коммерческих предприятий

Налоговая схема деятельности каждого коммерческого предприятия в общем, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного планир...
• Налоговое планирование предприятий малого бизнеса
Развитию малого предпринимательства в современной России придается приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Именно малому предпринимательст...
• Порядок формирования налоговых отношений и налоговое администрирование

Экономико-правовые отношения, возникающие и развивающиеся в сфере налогообложения, как правило, определяются как специальный вид общественных отношений, регулируемых нормами налогового прав...
• Характеристика ООО "Универсал"

Организационная структура предприятия представлена на Рис. 3 (Прил. 3)
Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет генеральный директор. Ему непосредственно подчиняютс...